ضريبة الحد الأدنى المحلية التكميلية (DMTT) الإماراتية 2026: الركيزة الثانية & نسبة الـ 15%

• 09 يوليو 2026
• بقلم صفوان، الشريك الإداري
• ضريبة الشركات

ضريبة حد أدنى 15% — لكن فقط للعمالقة

اعتباراً من السنوات المالية التي تبدأ في أو بعد 1 يناير 2025، تطبق الإمارات ضريبة تكميلية دنيا محلية (DMTT) ترفع معدل الضريبة الفعلي للمجموعات متعددة الجنسيات الكبيرة إلى حد أدنى 15%. إنه تطبيق الإمارات لـالركيزة الثانية التابعة لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD). النقطة الحاسمة لمعظم القراء: إنها تطال فقط المجموعات ذات إيرادات موحدة لا تقل عن 750 مليون يورو. إذا لم تكونوا كذلك، يبقى معدلكم عند 0% (كشخص منطقة حرة مؤهل) أو 9% — لا شيء يتغير.

توجد الضريبة التكميلية المحلية الدنيا (DMTT) لسبب استراتيجي. فبموجب الركيزة الثانية، إذا خضعت مجموعة كبرى لضريبة أقل من 15% في الإمارات، يمكن لدولة أخرى تحصيل الفارق. وبفرض ضريبتها التكميلية الخاصة، تحتفظ الإمارات بهذا الإيراد داخل الدولة بدلًا من التنازل عنه للخارج.

من المشمول فعليًا بالنطاق

كيف تُحسب الضريبة التكميلية

تسد الضريبة التكميلية ببساطة الفجوة إلى 15%. فتحتسب نسبة الضريبة الفعلية على مستوى الولاية القضائية (ETR) — الضرائب المشمولة مقسومة على دخل GloBE لجميع الكيانات الإماراتية مجتمعة. ويزيل استبعاد الدخل القائم على الجوهر الفعلي أولًا عائدًا روتينيًا على الرواتب والأصول الملموسة، بحيث لا يتعرض إلا الربح «الفائض». وإذا كانت نسبة الضريبة الفعلية في الإمارات أقل من 15%، تُطبَّق نسبة الضريبة التكميلية على ذلك الفائض.

لماذا يمكن أن تستدعي نسبة 9% ضريبة تكميلية رغم ذلك

إليكم الجزء الدقيق بالنسبة للمجموعات المشمولة: معدل ضريبة الشركات المعلن 9% لا يضمن معدل ضريبة فعلياً 15%. الحوافز، أو الدخل المعفى، أو دخل شخص المنطقة الحرة المؤهل بمعدل 0% يمكن أن تسحب المعدل الفعلي دون 15% — وذلك النقص هو بالضبط ما تجمعه الضريبة التكميلية الدنيا المحلية (DMTT). العمل الحقيقي ليس الحساب؛ بل تجميع بيانات قياسية بمعيار GloBE عبر المجموعة بأكملها في الوقت المناسب للتقديم.

ما الذي ينبغي أن تفعله المجموعات المشمولة الآن

1. تأكيد النطاق باختبار الإيرادات الموحّدة مقابل 750 مليون يورو.
2. سجّل الكيانات المكوّنة في الإمارات للضريبة التكميلية.
3. ابنِ عملية بيانات GloBE عبر كل كيان وكل دولة.
4. حاكِ معدّل الضريبة الفعلي في الإمارات (ETR) لمعرفة ما إذا كانت ضريبة تكميلية تنشأ — قبل التقديم.
5. أعدّ إقرار معلومات GloBE والتزم بمواعيد ضريبة الحد الأدنى المحلية (DMTT).

مثال عملي على حساب الضريبة التكميلية

يسهل رؤية الآلية بالأرقام. خذ مجموعة مشمولة بالنطاق تحقق كياناتها الإماراتية معًا دخل GloBE بقيمة 400 مليون درهم في فترة ما، مع ضرائب مشمولة بقيمة 24 مليون درهم. تكون نسبة الضريبة الفعلية على مستوى الولاية القضائية 24 ÷ 400 = 6% — أي أقل بتسع نقاط مئوية من الحد الأدنى البالغ 15%. لنفترض أن استبعاد الدخل القائم على الجوهر الفعلي يزيل 80 مليون درهم كعائد روتيني على الرواتب والأصول الملموسة، تاركًا ربحًا فائضًا قدره 320 مليون درهم. تكون الضريبة التكميلية عندئذ 9% من 320 مليون درهم.

الأرقام توضيحية — إذ يبدأ الاحتساب الفعلي من الربح المحاسبي مع التعديلات المقررة، ويعتمد على قاعدة الرواتب والأصول الفعلية للمجموعة. لكن شكل الاحتساب يبقى دائمًا نفسه: قياس الفجوة إلى 15%، وإزالة العائد الروتيني، وتطبيق نسبة الفجوة على ما تبقى. لاحظ كيف يكافئ استبعاد الجوهر الفعلي العمليات الإماراتية الحقيقية: فكلما كبرت الرواتب الفعلية والأصول الملموسة للمجموعة هنا، صغر الربح الفائض المعرَّض للضريبة التكميلية.

أربعة مفاهيم خاطئة تطال المجموعات المشمولة

هل أنا ضمن النطاق؟ ثلاثة سيناريوهات سريعة

شركة ذات مسؤولية محدودة مستقلة في دبي ذات إيرادات جيدة لكنها محلية ليست ضمن النطاق مهما بلغت ربحيتها. فالضريبة التكميلية المحلية (DMTT) تنطبق على المجموعات متعددة الجنسيات، واختبار الإيرادات يقع على المستوى الموحد للمجموعة — والشركة الإماراتية المنفردة التي لا تعلوها مجموعة أجنبية تحتفظ بوضعها عند 0% أو 9% ولا تقدم أي إقرار جديد.

المجموعة التي يقع مقرها في الإمارات ولها شركات تابعة في الخارج تُعد متعددة الجنسيات، لكنها تظل خارج النطاق إذا بقيت الإيرادات الموحدة دون 750 مليون يورو في سنتين ماليتين على الأقل من السنوات الأربع السابقة. وعلى المجموعات التي تقترب من هذا الحد أن تبدأ تتبع الاختبار الآن، لأنه ينظر إلى الوراء عبر أربع سنوات.

الشركة التابعة في الإمارات لمجموعة أجنبية متعددة الجنسيات كبيرة هي الحالة النموذجية الخاضعة للنطاق — حتى لو كان الوجود في الإمارات كيانًا صغيرًا واحدًا. فالنطاق تحدده الإيرادات الموحدة للمجموعة العالمية لا حجم العمليات في الإمارات، وعادةً ما يُطلب من فريق المالية المحلي إعداد بيانات بمعايير GloBE في مهلة قصيرة.

ما الملاذات الآمنة التي يمكن أن تعفيك من الحساب الكامل؟

بالنسبة للسنوات الأولى، يسمح الملاذ الآمن الانتقالي لتقرير الدولة بالدولة (CbCR) لمجموعة مشمولة بتخطي حساب GloBE الكامل لولاية قضائية إذا اجتاز تقريرها المؤهل للدولة بالدولة أياً من ثلاثة اختبارات: اختبار الاستثناء الأدنى (إيرادات الولاية القضائية أقل من 10 مليون يورو والربح أقل من مليون يورو)، أو اختبار معدل الضريبة الفعلي المبسّط، أو اختبار الأرباح الروتينية. اجتياز واحد منها يجعل الضريبة التكميلية لتلك الولاية القضائية تُعتبر صفراً للفترة — عبء امتثال أخف بكثير.

أمران يجعلان التخطيط المبكر أساسياً. يُقيَّم الملاذ الآمن اختصاصاً باختصاص، لذا يمكن أن تتأهل الإمارات بينما لا تتأهل مواقع المجموعة الأخرى. ويتبع مبدأ “من خرج مرة، خرج دائماً”: تخطَّ أو تفشل في الملاذ الآمن لاختصاص في سنة، وهو غير متاح فيه عموماً في كل سنة لاحقة. لذا ينبغي للمجموعات المشمولة أن تتحقق من جودة بيانات التقارير القُطرية (CbCR) الآن — فالملاذ الآمن موثوق بقدر التقرير الذي خلفه فقط.

الأسئلة الشائعة