14 يوليو 2026 · المعدل الضريبي الفعلي (ETR)
معدل الضريبة الفعلي & الضريبة التكميلية
الضريبة التكميلية الدنيا المحلية (DMTT) هي الفارق بين الحد الأدنى للركيزة الثانية البالغ 15% ومعدل الضريبة الفعلي (ETR) الخاص بولايتك القضائية: الضرائب المشمولة مقسومة على دخل GloBE، محتسبة بالمتوسط عبر جميع الكيانات المكوّنة للمجموعة في الإمارات. يبدأ دخل GloBE من الربح المحاسبي مع تعديلات محددة، ويُطبَّق استبعاد قائم على الجوهر الاقتصادي للدخل قبل فرض الضريبة التكميلية، بحيث يُستبعد العائد الاعتيادي على الرواتب والأصول الملموسة ولا يبقى خاضعاً سوى الربح “الزائد”. فإذا جاء معدل الضريبة الفعلي في الإمارات أقل من 15%، تُطبَّق نسبة العجز على ذلك الربح الزائد — فمجموعة لديها، على سبيل المثال، 400 مليون درهم من دخل GloBE في الإمارات و24 مليون درهم من الضرائب المشمولة، يكون معدلها الفعلي 6%، أي فجوة 9 نقاط يجب سدها، وضريبة تكميلية نقدية حقيقية يجب احتسابها ودفعها بعد تطبيق استبعاد الجوهر الاقتصادي.
Exiloz للإدارة والاستشارات الضريبية · جهة استشارية مقرها دبي تركّز على الهيئة الاتحادية للضرائب (FTA) · ضريبة القيمة المضافة وضريبة الشركات والمحاسبة
كيف يُبنى معدل الضريبة الفعلي
احتساب الضريبة التكميلية الدنيا المحلية (DMTT) يتم على مستوى الدولة عمداً: تُدمج جميع الكيانات المكوّنة للمجموعة في الإمارات في معدل ضريبة فعلي واحد (ETR)، بدلاً من اختبار كل شركة على حدة. وهذا مهم لأن الكيان المربح ذا الضريبة المنخفضة لا يمكن عزله وفرض ضريبة 15% عليه بمفرده — بل يُحتسب بالمتوسط مع دخل وضريبة كل كيان آخر في الإمارات، بحيث ينتج عن مزيج من دخل بنسبة 0% في المنطقة الحرة ودخل بنسبة 9% في البر الرئيسي ضمن المجموعة نفسها معدل ضريبة فعلي واحد مجمّع للإمارات.
- ETR = الضرائب المشمولة ÷ دخل GloBE بالنسبة للإمارات.
- يبدأ دخل GloBE من الحسابات المالية مع التعديلات.
- استثناء قائم على الجوهر يزيل عائدًا روتينيًا.
- تُطبَّق الضريبة التكميلية على الربح الفائض فوق الاستبعاد.
- يدمج الاحتساب جميع الكيانات المكوّنة للمجموعة في الإمارات في معدل واحد.
- تشمل الضرائب المشمولة ضريبة الشركات الإماراتية وضرائب مؤهَّلة أخرى معينة مدفوعة.
- يمكن أن تؤثر الخسائر وفروق التوقيت على تعديلات دخل GloBE.
- تتكرر نفس الآلية كل سنة مالية تبقى فيها المجموعة ضمن النطاق.
سد الفجوة نحو 15%
بمجرد معرفة معدل الضريبة الفعلي الإماراتي واستثناء الجوهر الاقتصادي، تصبح العملية الحسابية بسيطة: ضرب نسبة النقص في الربح الزائد المتبقي بعد الاستثناء. ما يجعل الرقم النهائي صعب التوقع مسبقًا هو أن كلا المُدخلين — معدل الضريبة الفعلي المُجمّع وحجم استثناء الجوهر — يعتمدان على بيانات تُجمع من كل كيان إماراتي في المجموعة وتُوحَّد وفق تعريفات GloBE. كما أن الضريبة التكميلية الدنيا المحلية (DMTT) الإماراتية المؤهلة تكون لها الأولوية على أي قاعدة تضمين دخل (IIR) أو قاعدة أرباح ناقصة الضريبة (UTPR) أجنبية تحاول فرض ضريبة على النقص ذاته، لذا فإن ضبط الرقم الإماراتي بدقة يحمي المجموعة من ازدواج الضريبة على الربح نفسه.
- نسبة الضريبة التكميلية = 15% ناقص نسبة الضريبة الفعلية في الإمارات.
- تُطبَّق على الربح الزائد بعد استبعاد الجوهر الاقتصادي.
- ضريبة حد أدنى محلية (DMTT) تفي بمعيار QDMTT تحظى بالأولوية عالميًا.
- دقة بيانات GloBE هي الجزء الصعب — لا العمليات الحسابية.
- يُكافئ استبعاد الجوهر الاقتصادي الرواتب والأصول الملموسة الحقيقية في الإمارات.
- يمكن أن تُقلّص القوى العاملة وقاعدة الأصول الأكبر في الإمارات الضريبة التكميلية بشكل ملموس.
- ينبغي وضع نموذج للنتيجة قبل استحقاق الإقرار بوقت كافٍ، وليس بعده.
رؤية الحساب بأرقام حقيقية
خذ مجموعة مشمولة بالنطاق تُبلّغ كياناتها الإماراتية مجتمعة عن دخل GloBE قدره 400 مليون درهم للفترة، مع 24 مليون درهم من الضرائب المشمولة المسددة فعليًا. وتُعطي قسمة 24 على 400 معدل الضريبة الفعلي (ETR) على مستوى الولاية القضائية البالغ 6%، أي أقل بتسع نقاط مئوية من الحد الأدنى البالغ 15%. فإذا استبعد استثناء الدخل القائم على الجوهر مبلغ 80 مليون درهم باعتباره عائدًا روتينيًا على رواتب المجموعة وأصولها الملموسة في الإمارات، ينخفض الربح الفائض إلى 320 مليون درهم، وتُطبَّق نسبة النقص البالغة 9% على ذلك المبلغ البالغ 320 مليون درهم فقط — أي ضريبة تكميلية تقارب 28.8 مليون درهم. وتوضح هذه الأرقام التوضيحية سبب اختلاف مبالغ الضريبة التكميلية المستحقة بشكل كبير بين مجموعتين تحققان نفس الربح الإجمالي الظاهر في الإمارات، تبعًا لمقدار الجوهر الحقيقي من الرواتب والأصول الثابتة الذي تحمله كل منهما داخل الدولة.
- معدل ضريبة فعلي (ETR) قدره 6% على 400 مليون درهم من دخل GloBE يترك فجوة قدرها 9 نقاط حتى نسبة 15%.
- خفّض استبعاد الجوهر الاقتصادي الربح الزائد الخاضع للضريبة من 400 مليون درهم إلى 320 مليون درهم.
- الضريبة التكميلية الناتجة في هذا المثال تبلغ نحو 28.8 مليون درهم.
- زيادة الرواتب والأصول الملموسة في الإمارات يقلّص مباشرة من التعرض للضريبة التكميلية.
الأسئلة الشائعة
للمجموعات التي تحاكي قيمة الضريبة التكميلية المستحقة عليها في الإمارات قبل أن تظهر في الإقرار الضريبي.
كيف يُحسب معدل الضريبة الفعلي؟
الضرائب المشمولة مقسومة على دخل GloBE، مجمَّعة عبر جميع الكيانات المكوِّنة للمجموعة في الإمارات عن الفترة. دخل GloBE ليس ببساطة الدخل الخاضع للضريبة بموجب قانون ضريبة الشركات الإماراتي — فهو ينطلق من الربح المحاسبي ويطبّق مجموعة منفصلة من التعديلات الموحَّدة دوليًا، لذا قد يختلف معدل الضريبة الفعلي (ETR) المستخدَم لأغراض ضريبة الحد الأدنى التكميلية المحلية (DMTT) عن معدل ضريبة الشركات الإماراتي المعتاد للمجموعة.
ما هو استبعاد الدخل القائم على الجوهر الاقتصادي؟
استبعاد يزيل العائد الاعتيادي على تكاليف الرواتب والأصول الملموسة للمجموعة في الإمارات قبل احتساب الضريبة التكميلية، بحيث تستهدف الضريبة التكميلية المحلية الدنيا (DMTT) الربح الفائض لا العائد الاعتيادي على النشاط الاقتصادي الحقيقي. وكلما كانت القوى العاملة وقاعدة الأصول لدى المجموعة في الإمارات أكبر وأكثر واقعية، كلما صَغُر الربح الفائض المعرَّض لاختبار الـ15% — وهو خيار تصميمي مقصود لتجنّب معاقبة الجوهر الاقتصادي الحقيقي.
هل تعني نسبة الـ 9% في الإمارات عدم وجود ضريبة تكميلية؟
ليس بالضرورة. فالحوافز أو الدخل المعفى أو نسبة الصفر بالمئة الخاصة بالشخص المؤهل في المنطقة الحرة (QFZP) يمكن أن تخفض معدل الضريبة الفعلي (ETR) الموحد في الإمارات إلى أقل من 15% حتى وإن كانت النسبة الرسمية لضريبة الشركات 9%. وبما أن الاحتساب يجمع كل الكيانات الإماراتية معاً، فإن مزيجاً من دخل بنسبة الصفر بالمئة من المنطقة الحرة ودخل بنسبة 9% من البر الرئيسي هو بالضبط النمط الذي ينتج عنه عادة ضريبة تكميلية.
ما الذي يُعد ضمن "الضرائب المشمولة"؟
تشمل الضرائب المشمولة عمومًا ضريبة الشركات الإماراتية المدفوعة أو المستحقة فعليًا على الربح المعني، إلى جانب ضرائب مؤهَّلة أخرى معينة معترَف بها بموجب قواعد GloBE. ضبط هذا الرقم لا يقل أهمية عن ضبط دخل GloBE نفسه، لأن معدل الضريبة الفعلي (ETR) هو نسبة بين الاثنين — وأي خطأ في أحد الرقمين يغيّر مبلغ الضريبة التكميلية المحسوب.
هل يمكن أن يتغير مبلغ الدعم الإضافي من سنة إلى أخرى؟
نعم. يُحتسب كل من دخل GloBE والضرائب المشمولة من جديد في كل سنة مالية، لذا يمكن أن يتغير معدل الضريبة الفعلي (ETR) الإماراتي — وأي ضريبة تكميلية ناتجة عنه — بشكل ملحوظ مع تغيّر الربح واستخدام الحوافز واستثناء الجوهر الاقتصادي. وينبغي للمجموعات القريبة من حد الـ 15% أن تُعِدّ نموذج الحساب كل سنة بدلاً من الاعتماد على نتيجة السنة السابقة.
هل تجعل حوافز المنطقة الحرة الضريبة التكميلية أسوأ؟
نعم، يمكن ذلك. فبما أن دخل المنطقة الحرة المؤهل بنسبة 0% يخفّض معدل الضريبة الفعلي (ETR) الإجمالي في الإمارات، فإن المجموعات التي تعتمد بشكل كبير على حوافز المناطق الحرة تكون أكثر عرضة لتحمّل الضريبة التكميلية الدنيا المحلية (DMTT) مقارنة بالمجموعات التي تحقق معظم أرباحها بالمعدل القياسي البالغ 9%. وهذا لا يعني وجوب التخلي عن وضع المنطقة الحرة، بل يعني أنه يجب احتساب أثر الضريبة التكميلية الدنيا المحلية (DMTT) إلى جانب الحافز الضريبي، لا افتراض عدم وجوده.
هل يمكن لـ Exiloz نمذجة الضريبة التكميلية الخاصة بنا؟
نعم. نُعِدّ الحساب الكامل لمعدل الضريبة الفعلي (ETR) بموجب GloBE لكياناتك الإماراتية — دخل GloBE، والضرائب المشمولة، والاستبعاد القائم على الجوهر الاقتصادي، والمبلغ التكميلي الناتج — باستخدام الآلية نفسها الموضحة في المثال العملي أعلاه، بحيث يكون رقم الضريبة التكميلية الدنيا المحلية (DMTT) معروفًا وقابلًا للدفاع عنه قبل موعد إقرارك بوقت كافٍ.
احسب ضريبتك التكميلية قبل التقديم
تُعِدّ Exiloz حساب معدل الضريبة الفعلي (ETR) بموجب قواعد GloBE، وتطبّق الاستبعاد القائم على الجوهر الاقتصادي بشكل صحيح، وتحدد قيمة أي مبلغ تكميلي بموجب الضريبة التكميلية المحلية الدنيا الإماراتية (DMTT) بحيث لا يأتي الرقم أبدًا كمفاجأة.