14 يوليو 2026 · GloBE
قواعد GloBE ضمن الركيزة الثانية
الركيزة الثانية هي إطار الحد الأدنى العالمي للضريبة الصادر عن منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD) ومجموعة العشرين (G20)، والمتفق عليه من تحالف دولي واسع من الدول، وتُشكّل قواعد GloBE (لمكافحة تآكل الوعاء الضريبي عالميًا) المحرك التقني الذي يُشغّله. تختبر القواعد، ولاية قضائية تلو الأخرى، ما إذا كان معدل الضريبة الفعلي لمجموعة شركة متعددة الجنسيات كبيرة يصل إلى 15%؛ وحيثما لا يصل، تُفرض ضريبة تكميلية لسد الفجوة. ويمكن تحصيل تلك الضريبة التكميلية بثلاث طرق مختلفة — من قبل دولة الكيان الأم بموجب قاعدة تضمين الدخل (IIR)، أو من قبل دول أعضاء المجموعة الأخرى بموجب قاعدة الأرباح الناقصة الضريبة الاحتياطية (UTPR)، أو من قبل الدولة منخفضة الضريبة نفسها من خلال الضريبة التكميلية الدنيا المحلية (DMTT). وقد استحدثت الإمارات ضريبتها التكميلية الدنيا المحلية الخاصة بها لضمان تحصيل أي ضريبة تكميلية ناتجة عن أرباح إماراتية داخل الإمارات، بدلًا من تدفقها إلى الخارج بموجب قاعدة IIR أو UTPR أجنبية.
Exiloz للإدارة والاستشارات الضريبية · جهة استشارية مقرها دبي تركّز على الهيئة الاتحادية للضرائب (FTA) · ضريبة القيمة المضافة وضريبة الشركات والمحاسبة
ما الذي تقدمه الركيزة الثانية
صُمّمت الركيزة الثانية لوقف توجيه المجموعات متعددة الجنسيات الكبيرة لأرباحها عبر ولايات قضائية منخفضة الضريبة للغاية، من خلال ضمان معدل ضريبة فعلي بنسبة 15% أينما تُسجَّل أرباحها. وهي تُطبَّق إلى جانب النظام الضريبي العادي لكل دولة، لا بدلًا منه، ولا تشمل إلا المجموعات الكبيرة بما يكفي لاستيفاء اختبار الإيراد البالغ 750 مليون يورو. وحيثما يقل معدل الضريبة الفعلي المُجمّع لولاية قضائية عن 15%، يُحتسب النقص باستخدام قواعد GloBE ويُحصَّل كضريبة تكميلية عبر إحدى الآليات الثلاث المحددة.
- يضمن حداً أدنى لمعدل الضريبة الفعلي قدره 15% لكل ولاية قضائية.
- تنطبق على مجموعات الشركات متعددة الجنسيات التي تتجاوز 750 مليون يورو.
- تُفرض الضريبة التكميلية حيثما تهبط نسبة الضريبة الفعلية دون 15%.
- تُحصَّل عبر IIR أو UTPR أو ضريبة تكميلية محلية.
- طُوِّرت بواسطة الإطار الشامل لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية ومجموعة العشرين بشأن تآكل الوعاء الضريبي ونقل الأرباح (BEPS).
- يخضع دخل GloBE والضرائب المشمولة به لتعريف موحّد وعابر للحدود.
- يختبر الإطار الولايات القضائية ككل، وليس الكيانات الفردية.
- التزمت الغالبية العظمى من أعضاء الإطار الشامل (Inclusive Framework) بشكل من أشكال الركيزة الثانية (Pillar Two).
الحفاظ على الضريبة التكميلية داخل الإمارات
بدون ضريبة تكميلية دنيا محلية (DMTT) إماراتية، سيمنح معدل الضريبة الفعلي (ETR) المنخفض في الإمارات ببساطة الإيراد التكميلي لدولة أخرى ضمن هيكل المجموعة — وعادة ما تكون الولاية القضائية للكيان الأم الوسيط أو النهائي، العامل بموجب قاعدة إدراج الدخل (IIR). وتوجد قاعدة الأرباح منخفضة الضريبة (UTPR) كحل احتياطي، تتيح لولايات قضائية أخرى في المجموعة تحصيل أي عجز متبقٍ، عادة من خلال رفض الخصومات، إذا لم تنطبق قاعدة إدراج الدخل بالكامل. وبتشريع الإمارات لضريبتها التكميلية الدنيا المحلية المؤهلة الخاصة بها، فإنها تطالب بالحق الأول في تحصيل ذلك الإيراد، وتُعامَل الضريبة التكميلية الدنيا المحلية المصمَّمة بشكل صحيح على أنها تفي بالتزام المجموعة بموجب الركيزة الثانية على أرباح الإمارات، بحيث لا يُفرض على الربح نفسه ضريبة مزدوجة بموجب كل من الضريبة التكميلية الدنيا المحلية الإماراتية وقاعدة إدراج الدخل أو قاعدة الأرباح منخفضة الضريبة الأجنبية.
- تتيح ضريبة الحد الأدنى المحلية (DMTT) للإمارات جباية ضريبتها التكميلية أولًا.
- إنه يوائم الإمارات مع إطار الركيزة الثانية (Pillar Two) العالمي.
- يحمي إيراد الإمارات من رسوم قاعدة إدراج الدخل / قاعدة الأرباح غير الخاضعة للضريبة (IIR/UTPR) الأجنبية.
- المجموعات المشمولة تحسب معدل الضريبة الفعلي الإماراتي وتدفع أي نقص هنا.
- صُمِّمت الضريبة التكميلية المحلية الدنيا المؤهلة (DMTT) لتُخصَم من رسوم التكميل الأجنبية.
- إنه يُبقي حوار الامتثال مع الهيئة الاتحادية للضرائب بدلاً من هيئة أجنبية.
- إنه يرسل إشارة للمستثمرين ووكالات التصنيف حول توافق الإمارات مع المعايير الضريبية الدولية.
IIR وUTPR والضريبة التكميلية الدنيا المحلية (DMTT) — ترتيب التحصيل
تخيّل الآليات الثلاث كطابور تسلسلي لا كثلاث ضرائب منفصلة على الربح نفسه. فحيثما طُبّقت، تُفرض الضريبة التكميلية الدنيا المحلية المؤهّلة (DMTT) أولاً على الأرباح المنخفضة الضريبة في تلك الدولة. ولا يمكن لقاعدة تضمين الدخل (IIR) على مستوى الكيان الأم أن تشمل سوى أي مبلغ لم تحصّله الضريبة التكميلية الدنيا المحلية (DMTT) بالفعل، فيما تعمل قاعدة الأرباح غير الخاضعة للضريبة الكافية (UTPR) كخط دفاع أخير على مستوى الولايات القضائية المتبقية للمجموعة. ولأن الضريبة التكميلية الدنيا المحلية (DMTT) في الإمارات مصمّمة لتلبية المعيار المؤهِّل الصادر عن منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD)، فلا يُفترض أن تدفع المجموعات المعنية المبلغ التكميلي نفسه مرتين؛ والتحدي العملي يكمن في إعداد بيانات دقيقة تدعم الرقم الإماراتي، لا في ترتيب القواعد نفسها.
- تُطبَّق ضريبة الحد الأدنى التكميلية المحلية (DMTT) عند المصدر، في الولاية القضائية منخفضة الضريبة نفسها.
- تقع قاعدة تضمين الدخل (IIR) على عاتق الكيان الأم إذا لم تغطِّ الضريبة التكميلية الدنيا المحلية (DMTT) العجز بالكامل.
- تُعد قاعدة الأرباح غير الخاضعة للضريبة الكافية (UTPR) خط الدفاع الأخير، الموزَّع عبر الولايات القضائية الأخرى للمجموعة.
- تهدف الضريبة التكميلية المحلية الدنيا المؤهلة (DMTT) إلى منع الازدواج الضريبي على الربح الإماراتي ذاته.
الأسئلة الشائعة
لفرق الشؤون المالية الجديدة على الركيزة الثانية والتي تحاول فهم كيفية ترابط عناصرها.
ما هي الركيزة الثانية؟
إطار عمل صادر عن منظمة التعاون الاقتصادي والتنمية (OECD) ومجموعة العشرين (G20)، اتفق عليه تحالف دولي واسع، يضمن أن تدفع مجموعات الشركات متعددة الجنسيات الكبرى معدل ضريبة فعليًا لا يقل عن 15% في كل بلد تعمل فيه. ويعمل هذا الإطار من خلال قواعد GloBE، التي تحدد كيفية قياس الدخل والضرائب المشمولة وكيفية احتساب أي نقص عن نسبة 15% وتحصيله. ولا تتأثر بذلك سوى المجموعات ذات الإيرادات الموحدة البالغة 750 مليون يورو أو أكثر.
لماذا فرضت الإمارات ضريبة الحد الأدنى المحلية التكميلية (DMTT)؟
حتى يُحصَّل أي فارق مستحق على أرباح الإمارات داخل الإمارات نفسها، بدلًا من تحصيله من قِبل دولة أخرى بموجب قاعدة إدراج الدخل (IIR) أو قاعدة الأرباح الناقصة الخاضعة للضريبة (UTPR). فبدون ضريبة تكميلية دنيا محلية، ستكون الإمارات فعليًا قد صدّرت وعاءها الضريبي إلى أي ولاية قضائية تستضيف الشركة الأم للمجموعة. والضريبة التكميلية الدنيا المحلية (DMTT) المؤهلة تُبقي هذه الإيرادات في الداخل مع الوفاء في الوقت نفسه بالتزام المجموعة العالمي بموجب الركيزة الثانية.
ما هما قاعدة تضمين الدخل (IIR) وقاعدة الأرباح غير الخاضعة للضريبة (UTPR)؟
تتيح قاعدة تضمين الدخل (IIR) لولاية الشركة الأم فرض ضريبة تكميلية على الربح منخفض الضريبة لشركة تابعة. أما قاعدة الأرباح غير الخاضعة للضريبة الكافية (UTPR) فهي الآلية الاحتياطية التي توزع أي ضريبة تكميلية متبقية على ولايات المجموعة الأخرى، عادة من خلال رفض خصومات ضريبية. وتحظى الضريبة التكميلية الدنيا المحلية (DMTT) المؤهلة بالأولوية على كليهما، بحيث تُحصَّل قبل أن تتمكن أي من الآليتين من الوصول إلى نفس الربح في الإمارات.
هل يساوي دخل GloBE الربح المحاسبي؟
ليس تماماً. يبدأ دخل GloBE من الربح المحاسبي المُبلَغ عنه بموجب معيار المحاسبة الموحد للمجموعة، ثم تُطبَّق عليه مجموعة محددة من التعديلات - لبنود مثل بعض الائتمانات الضريبية وتوزيعات الأرباح المستثناة والمكافآت القائمة على الأسهم - للوصول إلى رقم موحد قابل للمقارنة عبر كل دولة تعمل فيها المجموعة. وهذا التوحيد هو ما يتيح تطبيق اختبار الـ15% بشكل متسق على مستوى العالم.
هل الركيزة الثانية (Pillar Two) هي نفسها ضريبة الشركات الإماراتية؟
لا، فالنظامان يعملان جنباً إلى جنب. فضريبة الشركات في الإمارات هي النظام العام بنسبتي 0%/9% الذي ينطبق على جميع الأشخاص الخاضعين للضريبة، في حين لا تنطبق الركيزة الثانية (Pillar Two) والضريبة التكميلية الدنيا المحلية (DMTT) في الإمارات إلا على العدد المحدود من المجموعات التي تتجاوز حد 750 مليون يورو، كضريبة تكميلية إضافية عندما يقل معدل الضريبة الفعلي (ETR) الموحد في الإمارات عن 15%.
من يقرر ما إذا كانت الضريبة التكميلية الدنيا المحلية (DMTT) الإماراتية تُعدّ ضريبة تكميلية دنيا محلية مؤهلة؟
يدير الإطار الشامل للمنظمة (OECD Inclusive Framework) عملية مراجعة نظراء وتأهيل انتقالي لتشريعات الضريبة التكميلية المحلية في كل دولة. تُعامل الضريبة التكميلية الدنيا المحلية (DMTT) المؤكد أنها مؤهلة على أنها تفي بالتزام الركيزة الثانية للمجموعة في تلك الولاية، وهو ما يمنحها الأولوية على قاعدة تضمين الدخل (IIR) أو قاعدة الأرباح غير الخاضعة للضريبة الكافية (UTPR) الأجنبية على نفس الربح.
هل يمكن لـ Exiloz مساعدتنا في فهم تعرّضنا؟
نعم. نشرح لفريقك المالي كيفية انطباق قواعد GloBE على هيكل مجموعتك المحدد، ونحدد الكيانات الإماراتية المتأثرة، ونحسب المبلغ التكميلي المحتمل في الإمارات قبل ظهوره في الإقرار. وعند الحاجة، نوضح أيضًا كيفية تفاعل قاعدتي IIR وUTPR مع الضريبة التكميلية الدنيا المحلية (DMTT) الإماراتية، بحيث يرى المقر الرئيسي الصورة الكاملة، لا الجزء المحلي فقط.
افهم الركيزة الثانية (Pillar Two)
تُترجم Exiloz قواعد GloBE وآليات IIR/UTPR والضريبة التكميلية المحلية الدنيا الإماراتية (DMTT) إلى ما تعنيه فعليًا بالنسبة لكيانات مجموعتك في الإمارات.