مغادرة مجموعة ضريبة القيمة المضافة في الإمارات 2026: قواعد التسوية

• 14 يوليو، 2026
• بقلم صفوان، الشريك الإداري
• الامتثال الضريبي

فاتورة ضريبة القيمة المضافة التي تتبعك خارج المجموعة

نشرت الهيئة الاتحادية للضرائب التوجيه بشأن المعاملات الضريبية رقم 2 لسنة 2026 — «ضريبة القيمة المضافة بشأن تسويات ضريبة المخرجات وضريبة المدخلات عقب خروج المسجَّل من مجموعة ضريبية» — في سجل تشريعاتها الرسمي في 10 يوليو 2026، على أن يسري من 1 أغسطس 2026. وهو توجيه مُلزِم، لا مجرد إرشاد، ويحسم سؤالاً طالما أربك المنشآت المُعاد هيكلتها: عندما تغادر شركة مجموعة ضريبية لكنها تظل مسجلة في ضريبة القيمة المضافة، فمن يحتسب تسوية ضريبة القيمة المضافة على توريد سبق أن أبلغت عنه المجموعة؟ الجواب الآن صريح — يُبلغ العضو المغادر عن تسويات ضريبة المخرجات والمدخلات في إقراره الخاص لضريبة القيمة المضافة، حتى وإن أُقِرّت المعاملة الأصلية تحت الرقم الضريبي للمجموعة. فإذا خرجت، أو أنت بصدد الخروج، أو تفكّك مجموعة ضريبية هذا العام، فهذه هي القاعدة التي تحدد أي إقرار يقع فيه إشعار دائن أو خفض سعر أو استرداد لضريبة المدخلات لاحقًا.

لا تنتهي ضريبة القيمة المضافة لحظة إصدار فاتورة التوريد. فالأسعار يُعاد التفاوض عليها، والبضائع تعود، والفواتير تتعثّر، واستخدام الأصل يتغيّر — وكل حدث من هذه الأحداث قد يفرض تسوية لاحقة على الضريبة التي أقررت بها بالفعل. وداخل المجموعة الضريبية يكون ذلك بسيطًا: يقدّم العضو الممثّل للمجموعة إقرارًا واحدًا وتتدفق كل تسوية من خلاله. ويبدأ التعقيد حين يخرج عضو من المجموعة بينما لا يزال ذيل معاملاته القديمة قائمًا. والتوجيه رقم 2 لسنة 2026 يخبرك بالضبط إلى أين تذهب تلك التسويات.

ما الذي تغيّر في 1 أغسطس 2026

لا يبتكر التوجيه ضريبة جديدة. بل يوجّه كيفية انطباق قواعد تسوية ضريبة القيمة المضافة القائمة على حالة محددة واحدة: شخص يتوقف عن كونه عضوًا في مجموعة ضريبية لكنه يظل مسجلاً في ضريبة القيمة المضافة بصفته الشخصية. ولأنه توجيه بشأن المعاملات الضريبية — أداة يمكن للهيئة الاتحادية للضرائب إصدارها بموجب المرسوم بقانون اتحادي رقم 17 لسنة 2025 (الذي عدّل قانون الإجراءات الضريبية اعتبارًا من 1 يناير 2026) وقرار الهيئة الاتحادية للضرائب رقم 5 لسنة 2021 — فإنه مُلزِم للهيئة والخاضعين للضريبة معًا، لا إرشادًا اختياريًا. وبالنسبة إلى الشخص المغادر للمجموعة، يجب احتساب أي تسوية مطلوبة في ضريبة المخرجات أو ضريبة المدخلات تتعلق بتوريدات أو نفقات خاضعة للضريبة نشأت قبل مغادرته في إقراره الخاص لضريبة القيمة المضافة — لا إقرار المجموعة — حتى وإن أُقِرّت المعاملات الأصلية في إقرارات المجموعة.

أولاً، كيف تعمل المجموعة الضريبية فعلاً

بموجب المادة 14 من المرسوم بقانون اتحادي رقم 8 لسنة 2017، يمكن لشخصين مرتبطين أو أكثر التسجيل بوصفهم مجموعة ضريبية واحدة برقم ضريبي واحد. ويتعامل عضو ممثّل مُعيَّن مع الهيئة الاتحادية للضرائب نيابةً عن الجميع: فهو يقدّم إقرار ضريبة القيمة المضافة الموحّد الوحيد، ويُعامَل توريد كل عضو الخارجي على أنه صادر عن العضو الممثّل، بينما تُهمَل التوريدات بين الأعضاء. ودور العضو الممثّل، وكون الأعضاء مسؤولين بالتضامن والتكافل عن ضريبة القيمة المضافة للمجموعة، مبيَّنان في اللائحة التنفيذية ودليل ضريبة القيمة المضافة للمجموعات الضريبية (VATGGR101) الصادر عن الهيئة. فما دمت في المجموعة، تقع مبيعاتك ومشترياتك قانونًا داخل إقرار المجموعة — لا إقرار خاص بك. ولهذا بالضبط تحتاج التسوية بعد مغادرتك إلى موطن.

المغادرة بحد ذاتها خطوة رسمية. إزالة عضو هي تعديل للمجموعة الضريبية يقدّمه العضو الممثّل عبر EmaraTax (وتستمر المجموعة)؛ أما حلّ المجموعة فهو إلغاء تسجيل. ومنذ القرار الوزاري رقم 100 لسنة 2024، أصبحت إزالة العضو الذي توقّف عن تقديم توريدات خاضعة للضريبة إلزامية، لا اختيارية. وتحدد الهيئة الاتحادية للضرائب تاريخ سريان التغيير — وهذا التاريخ هو المِفصل الذي يدور عليه التوجيه رقم 2 لسنة 2026.

فجوة التوقيت التي يسدّها التوجيه

تخيّل التسلسل. في يونيو، وأنت لا تزال عضوًا، تبيع بضائع لعميل وتُبلغ المجموعة عن ضريبة المخرجات. في 31 يوليو تغادر المجموعة وتأخذ تسجيلك الخاص. وفي سبتمبر يُرجع العميل جزءًا من الطلب. كان التوريد للمجموعة على الورق، لكنك لم تعد في المجموعة — وقد تكون المجموعة قد تغيّر شكلها أو حُلّت بالكامل. وبدون قاعدة، لا يجد الإشعار الدائن مكانًا نظيفًا يذهب إليه. ويزيل التوجيه الالتباس: التسوية تخص أنت، في إقرارك الخاص، لأنك الشخص الذي أجرى المعاملة فعلاً ويعكسها الآن.

ما التسويات المشمولة

يُدخِل التوجيه تحديدًا فئتين من التسويات إلى إقرار العضو المغادر الخاص:

1. انخفاض في قيمة التوريدات الخاضعة للضريبة التي سبق أن أبلغت عنها المجموعة الضريبية — مثل طلب مُرتجَع أو خصم بعد البيع أو عقد مُلغى. هذه تسوية خفضٍ في ضريبة المخرجات.
2. انخفاض في قيمة النفقات الخاضعة للضريبة التي جرى استرداد ضريبة المدخلات عنها من خلال إقرارات المجموعة — مثل إشعار دائن من مورّد على تكلفة سبق أن خصمتها. هذه تسوية ضريبة مدخلات (استرداد عكسي).

في الحالتين، المُحفِّز هو نفسه الذي كان سينطبق داخل المجموعة؛ ما تغيّر هو الإقرار الذي يُبلَّغ فيه فقط. فجانب ضريبة المخرجات يستند إلى المادة 61 (الحالات التي تستوجب تسوية) والمادة 62 (الآلية — إصدار إشعار دائن ضريبي خلال 14 يومًا)؛ أما جانب ضريبة المدخلات فيستند إلى قواعد استرداد ضريبة المدخلات وتسويتها في المرسوم بقانون ولائحته التنفيذية.

تسويات ضريبة المخرجات — مثال محلول

الشركة ب تغادر المجموعة أ في 31 يوليو 2026 وتحتفظ بتسجيلها الخاص في ضريبة القيمة المضافة. في يونيو، تضمّن إقرار المجموعة أ بيع الشركة ب لبضائع بقيمة 800,000 درهم، بضريبة مخرجات قدرها 40,000 درهم. في سبتمبر، يُرجع العميل 200,000 درهم من ذلك الطلب. بموجب المادة 61، يُعد هذا الإرجاع حالة تستوجب تسوية ضريبة المخرجات؛ وبموجب المادة 62، تُصدر الشركة ب إشعارًا دائنًا ضريبيًا وتخفض ضريبة المخرجات بمقدار 10,000 درهم (5% من 200,000 درهم). ولأن التوجيه ينطبق، تُدرج الشركة ب ذلك الخفض البالغ 10,000 درهم في إقرارها الخاص لشهر سبتمبر — لا فيما تبقّى من المجموعة أ.

ضريبة المدخلات ومخطط الأصول الرأسمالية

من السهل نسيان جانب ضريبة المدخلات لأنه يصب في مصلحة الهيئة الاتحادية للضرائب. فإذا انخفضت لاحقًا تكلفة خصمتها من خلال المجموعة — إشعار مورّد دائن، أو خدمة مُلغاة، أو أتعاب أُعيد التفاوض عليها — وجب عليك ردّ ضريبة المدخلات المستردة بالزيادة، وبعد الخروج يقع هذا الردّ في إقرارك أنت. ويصل المنطق نفسه إلى مخطط الأصول الرأسمالية (المادتان 57–58 من اللائحة التنفيذية). فالأصل الرأسمالي هو بند إنفاق واحد قيمته 5 ملايين درهم أو أكثر (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)؛ وتُعاد مطابقة ضريبة مدخلاته مع الاستخدام الفعلي الخاضع للضريبة على مدى فترة تسوية قدرها 10 سنوات للمبنى و5 سنوات لسائر الأصول الرأسمالية. وإذا حملت هذا الأصل خارج المجموعة، تتبع التسويات السنوية المتبقية الأصل إليك — وتقع في إقرارك الخاص لبقية فترة المخطط.

متطلب حفظ السجلات

ينص التوجيه صراحةً على أن على المنشأة الاحتفاظ بمستندات مؤيِّدة كافية لإثبات أن كل تسوية بعد الخروج تتعلق فعلاً بتوريدات أو نفقات خاضعة للضريبة كانت قد أُبلغت سابقًا من المجموعة الضريبية. وعمليًا يعني ذلك الاحتفاظ بسلسلة المستندات التي تربط الحقبتين معًا:

يجب حفظ هذه السجلات وفق قواعد الاحتفاظ المعتادة في الإمارات — 5 سنوات عمومًا، تُمدّ إلى 15 عامًا لسجلات العقارات — وتقديمها إذا راجعت الهيئة الاتحادية للضرائب المعالجة.

ما ينبغي فعله عند الخروج (وبعده)

1. التقط صورة للبنود المفتوحة في تاريخ الخروج: الفواتير غير المسددة والإشعارات الدائنة المعلّقة والدفعات المقدمة والأصول الرأسمالية — هذه هي المعاملات التي ستتبعك تسوياتها.
2. ارصد عمليات العكس المحتملة: الطلبات التي قد تُرتجَع، والعقود التي قد تُقلَّص، والتكاليف التي قد تُقيَّد دائنًا.
3. ارسم خريطة الأصول الرأسمالية: أدرِج كل أصل لا يزال ضمن نافذة التسوية البالغة 5 أو 10 سنوات وسجّل السنوات المتبقية.
4. ثبّت تاريخ الفصل كتابةً: سجّل التاريخ الدقيق الذي توقّفت فيه عن كونك عضوًا في المجموعة من تعديل EmaraTax.
5. أبلِغ عن التسويات في الإقرار الصحيح: ما نشأ قبل الخروج يخص المجموعة؛ وما نشأ بعده يخصّك أنت.
6. احتفظ بالمستندات الرابطة: احتفظ بالفواتير والإشعارات الدائنة وإقرارات المجموعة التي تُثبت الصلة.

أخطاء شائعة

موقع هذا ضمن تغييرات ضريبة القيمة المضافة لعام 2026

يأتي التوجيه رقم 2 لسنة 2026 في عام من الإصلاح الأوسع لضريبة القيمة المضافة. فقد عدّل المرسوم بقانون اتحادي رقم 16 لسنة 2025 قانون ضريبة القيمة المضافة اعتبارًا من 1 يناير 2026: إذ يمكن الآن ترحيل ضريبة القيمة المضافة القابلة للاسترداد الزائدة لمدة أقصاها 5 سنوات قبل أن يسقط الحق في استردادها (المادة 74 المعدّلة)، وأُلغي الالتزام بإصدار فاتورة ذاتية بموجب آلية الاحتساب العكسي (يُحتفَظ بالمستندات المؤيِّدة بدلاً منها)، ويجب على الهيئة الاتحادية للضرائب رفض ضريبة المدخلات على التوريدات المرتبطة بتهرّب ضريبي كان المستلِم يعلمه أو كان ينبغي أن يعلمه. وبشكل منفصل، جرى تحديث إطار الغرامات الإدارية بموجب القرار الوزاري رقم 129 لسنة 2025، الساري من 14 أبريل 2026 — ولهذا صار إدراج تسوية ما بعد الخروج في الإقرار الصحيح وفي الوقت المحدد أهم من أي وقت مضى. ويبقى المرجع المعتمد لآليات المجموعة هو دليل ضريبة القيمة المضافة للمجموعات الضريبية (VATGGR101) الصادر عن الهيئة الاتحادية للضرائب.

الأساس القانوني

يقوم التوجيه على المرسوم بقانون اتحادي رقم 8 لسنة 2017 بشأن ضريبة القيمة المضافة — المجموعة الضريبية (المادة 14، بما في ذلك صلاحية الهيئة في إضافة الأعضاء أو إزالتهم)، وإلغاء التسجيل (المادة 21)، والحالات التي تستوجب تسوية ضريبة المخرجات (المادة 61)، والآلية والإشعار الدائن الضريبي خلال 14 يومًا (المادة 62)، والبيانات المطلوبة للإشعار الدائن (المادة 70) — مقروءًا مع القرار الوزاري رقم 52 لسنة 2017 (اللائحة التنفيذية، بصيغتها المعدّلة بالقرار الوزاري رقم 100 لسنة 2024): شروط المجموعة الضريبية (المادة 9)، وتعديل المجموعة الضريبية وإلغاء تسجيلها (المادة 15)، ومخطط الأصول الرأسمالية (المادتان 57–58). ويحكم العضو الممثّل والمسؤولية بالتضامن والتكافل اللائحة التنفيذية ودليل ضريبة القيمة المضافة للمجموعات الضريبية (VATGGR101)، والتوجيه نفسه مُدرَج في سجل تشريعات الهيئة الاتحادية للضرائب. وإذا كانت منشأتك تفكّك مجموعة ضريبية أو تعيد تشكيلها هذا العام، فإن مستشاري ضريبة القيمة المضافة لدينا في دبي يسوّون البنود المفتوحة عند الخروج ويُدرجون كل تسوية في الإقرار الصحيح — ويغطي دليلنا حول المجموعة الضريبية للشركات في الإمارات قواعد التجميع الموازية في جانب ضريبة الشركات.

الأسئلة الشائعة