22 يوليو 2026 · الإجابة
هل تخضع أتعاب أعضاء مجلس الإدارة لضريبة القيمة المضافة؟
لا — ليس عندما يتصرّف شخص طبيعي بصفته الشخصية كعضو مجلس إدارة. فمنذ 1 يناير 2023، وبموجب قرار مجلس الوزراء رقم 99 لعام 2022 (كما أوضحه التوضيح العام للهيئة الاتحادية للضرائب VATP031)، لا تُعامَل الخدمات التي يؤديها فرد بصفته عضوًا رسميًا في مجلس إدارة — لجهة حكومية أو شركة خاصة — على أنها توريد خدمات إطلاقًا، فتقع بالكامل خارج نطاق ضريبة القيمة المضافة الإماراتية. وهذا يعني أنه لا تُفرَض نسبة 5% على أتعاب العضوية، ويُستبعَد الدخل من حد التسجيل الإلزامي البالغ 375,000 درهم. والاستثناء هو عندما يُكلَّف كيان بتقديم خدمات عضوية مجلس الإدارة، أو عندما يفوّض نشاط تجاري أحد موظفيه للانضمام إلى مجلس باسمه ويُفوتر عن الترتيب — فيبقى ذلك توريدًا خاضعًا للضريبة بين الأعمال بنسبة 5%، لأن الشخص لم يعد يتصرّف بصفته الشخصية كفرد.
Exiloz للإدارة والاستشارات الضريبية · جهة استشارية مقرها دبي تركّز على الهيئة الاتحادية للضرائب (FTA) · ضريبة القيمة المضافة وضريبة الشركات والمحاسبة
خارج النطاق بحكم القانون
لا يفرض أعضاء مجلس الإدارة الأفراد ضريبة القيمة المضافة على أتعابهم، وهذا ليس إعفاءً تقديريًا — بل قاعدة هيكلية تُخرج الخدمة من تعريف التوريد الخاضع للضريبة كليًا. فقد عدّل قرار مجلس الوزراء رقم 99 لعام 2022 المادة 3 من اللائحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة بحيث لم تعد وظيفة عضوية مجلس الإدارة للشخص الطبيعي تُعامَل على أنها توريد خدمات لأغراض ضريبة القيمة المضافة. وبما أنه لا يوجد توريد، فليس هناك ما تُفرَض عليه الضريبة، ولا تُحتسب الأتعاب عند اختبار ما إذا كان يجب على عضو المجلس التسجيل. وينطبق التغيير اعتبارًا من 1 يناير 2023 فصاعدًا، بغض النظر عن مدة خدمة الشخص في المجلس بالفعل.
- خدمات مجلس الإدارة لشخص طبيعي مُعيّن شخصياً.
- مستبعَدة من تعريف التوريد الخاضع للضريبة، لا مجرد معفاة.
- لا تُفرَض أي ضريبة قيمة مضافة على أتعاب العضوية إطلاقًا.
- مستبعَد من اختبار حد التسجيل البالغ 375,000 درهم.
- ينطبق اعتباراً من 1 يناير 2023 بموجب قرار مجلس الوزراء رقم 99 لعام 2022.
- ينطبق بالتساوي على مجالس الجهات الحكومية والشركات الخاصة.
متى تكون خاضعة للضريبة
معاملة الخروج عن النطاق ضيّقة، ومن السهل الوقوع خارجها دون إدراك. فإذا استُعين بشركة — لا فرد — لتقديم خدمات عضوية مجلس الإدارة، يكون الرسم توريداً خاضعاً للضريبة عادياً، لأن الشخص الاعتباري لا يمكنه الاستفادة من قاعدة كُتبت للأشخاص الطبيعيين. وينطبق الأمر نفسه حيث يفوّض نشاط أحد موظفيه أو شركائه للجلوس في مجلس باسم النشاط ويُصدر الفاتورة بنفسه: فعضو مجلس الإدارة يتصرّف بوصفه امتداداً للنشاط، لا بصفة شخصية، ولذلك تنطبق ضريبة القيمة المضافة بنسبة 5%. وأي خدمات أخرى يقدّمها الفرد نفسه — استشارات، إدارة، عمل استشاري — تُقيَّم أيضاً وفق طبيعتها الخاصة ولا تخرج عن النطاق تلقائياً لمجرد أن الشخص يصادف أيضاً أنه عضو مجلس إدارة.
- شركة يُتعاقد معها لتقديم خدمات عضوية مجلس الإدارة.
- شخص منتدَب من نشاط وتصدر الفاتورة باسم النشاط.
- كلاهما توريدان لخدمات خاضعة للضريبة بين الشركات (B2B) بنسبة 5%.
- أتعاب الاستشارة أو الإدارة من الشخص ذاته، تُقيَّم على حدة.
- انظر إلى من يُصدر الفاتورة، وباسم من، لا إلى من يحضر الاجتماع فقط.
- سجّل واحتسب ضريبة القيمة المضافة بشكل اعتيادي بمجرد تجاوز هذه الترتيبات للحد.
من أين تأتي القاعدة
ليس هذا خياراً سياسياً للهيئة الاتحادية للضرائب (FTA) اتُّخذ بمعزل — بل يعود إلى تغيير تشريعي محدد. فقد عدّل قرار مجلس الوزراء رقم 99 لسنة 2022 المادة 3 من اللائحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة (قرار مجلس الوزراء رقم 52 لسنة 2017) اعتباراً من 1 يناير 2023، معيداً تعريف ما يُعدّ توريداً للخدمات لأغراض ضريبة القيمة المضافة. ثم بيّن التوضيح العام VATP031 الصادر عن الهيئة الاتحادية للضرائب (FTA) كيفية تطبيق التعديل عملياً: إن الوظائف التي يؤديها شخص طبيعي عضواً في مجلس إدارة ليست توريداً للخدمات، سواء كان المجلس تابعاً لجهة حكومية أو شركة خاصة. ومعرفة المرجع تهمّ عملياً، لأنه ما تستشهد به في إفصاح طوعي أو استفسار للهيئة الاتحادية للضرائب (FTA) إذا تساءل مصرف أو مدقق أو طرف مقابل عن سبب عدم فرض ضريبة القيمة المضافة على أتعاب عضو مجلس إدارة.
- عدّل قرار مجلس الوزراء رقم 99 لسنة 2022 المادة 3 من اللائحة التنفيذية لضريبة القيمة المضافة.
- قرار مجلس الوزراء رقم 52 لسنة 2017 هو اللائحة التنفيذية الأساسية.
- تاريخ السريان: 1 يناير 2023.
- يشرح التوضيح العام VATP031 الصادر عن الهيئة الاتحادية للضرائب التطبيق العملي.
- استشهد بالتوضيح VATP031 إذا استفسر طرف مقابل أو الهيئة الاتحادية للضرائب عن المعاملة.
مثال محلول سريع
تأمّل عضو مجلس إدارة مُعيّناً شخصياً في مجلس شركة تجارية بدبي، يحقق 180,000 درهم سنوياً من أتعاب المجلس. فمن 1 يناير 2023، لا يُعدّ ذلك الأتعاب توريد خدمات، فلا تُضاف نسبة 5% إلى الفاتورة، ولا تُحتسب الـ180,000 درهم ضمن حد 375,000 درهم حتى لو كان لعضو المجلس دخل آخر قريب من ذلك الرقم. أما إذا رشّحته شركته الاستشارية بدلاً من ذلك، مع فوترة الشركة عن عضوية المجلس، فتنقلب الإجابة كلياً: يصبح ذلك الأتعاب توريداً عادياً خاضعاً للضريبة بنسبة 5%، تشمل ضريبة المخرجات، لأن شركة — لا فرداً — هي من يورّد الخدمة تعاقدياً. فعمل المجلس متطابق في الحالتين؛ ولا يغيّر إجابة ضريبة القيمة المضافة سوى من يورّده قانوناً.
- تعيين شخصي وفاتورة شخصية: خارج النطاق، دون ضريبة قيمة مضافة.
- العمل ذاته المورَّد عبر شركة أو تفويض: خاضع للضريبة بنسبة 5%.
- مبلغ الرسم ومهام مجلس الإدارة لا صلة لهما بالمعيار.
- هوية المورِّد وحدها، فردًا كان أم عملًا، هي ما يحسم الأمر.
الأسئلة الشائعة
لأعضاء مجالس الإدارة المستقلين الذين يحسبون ما إذا كانت أتعابهم تحمل ضريبة القيمة المضافة.
هل أضيف ضريبة القيمة المضافة إلى أتعابي كعضو مجلس إدارة؟
لا، ليس بصفتك شخصًا طبيعيًا مُعيَّنًا بصفته الشخصية في مجلس — فتلك الخدمات خارج نطاق ضريبة القيمة المضافة منذ 1 يناير 2023. تصدر إشعار أتعابك أو فاتورتك دون إضافة 5%، ولا تحتاج إلى حيازة تسجيل منفصل في ضريبة القيمة المضافة عن ذلك الدخل وحده.
متى تكون أتعاب المدير خاضعة للضريبة؟
عندما يُكلَّف كيان بتقديم خدمة الإدارة، أو عندما تفوّض شركة أحد أفرادها للانضمام إلى مجلس إدارة باسمها وتُصدر فاتورة بذلك. ففي كلتا الحالتين يقوم شخص اعتباري، لا فرد، بتوريد الخدمة، وبالتالي تُطبّق ضريبة القيمة المضافة بنسبة 5% كتوريد عادي بين الشركات (B2B).
هل ينطبق هذا على المجالس الحكومية أيضاً؟
نعم. تنظر القاعدة إلى ما إذا كان المدير شخصًا طبيعيًا يتصرف بصفته الشخصية، لا إلى من يخدمه المجلس — فخدمات المجلس التي يقدّمها شخص طبيعي لجهة حكومية تكون خارج النطاق بالطريقة نفسها تمامًا كما لشركة خاصة.
هل تُحتسب أتعاب عضوية مجلس الإدارة ضمن حد التسجيل البالغ 375,000 درهم؟
لا، ليس منذ 1 يناير 2023. فلأن الأتعاب الخارجة عن النطاق ليست توريد خدمات إطلاقًا، تُستبعَد من اختبار حجم الأعمال المستخدَم لتحديد ما إذا كان يجب على الشخص التسجيل في ضريبة القيمة المضافة.
هل يشمل أعضاء مجلس الإدارة غير المقيمين القاعدة ذاتها؟
تنظر معاملة الخروج عن النطاق إلى طبيعة الخدمة — شخص طبيعي يتصرّف بصفة شخصية عضواً في مجلس إدارة — ولذلك يمكن أن تمتد إلى الأفراد غير المقيمين أيضاً، وإن كان ينبغي فحص مسائل الفوترة عبر الحدود والاحتساب العكسي حالةً بحالة.
ماذا لو فرضتُ بالفعل ضريبة القيمة المضافة على أتعاب مديري بعد 2023؟
فُرض ذلك الرسم عن طريق الخطأ ويجب تصحيحه — عادةً بإصدار إشعار دائن للشركة وتعديل إقرار ضريبة القيمة المضافة ذي الصلة، وربما عبر إفصاح طوعي إذا كانت المبالغ جوهرية.
هل تغطي قاعدة الخروج عن النطاق خدمات أخرى أقدّمها للشركة نفسها؟
لا. لا تقع خارج النطاق سوى وظيفة عضوية مجلس الإدارة الرسمية. أما خدمات الاستشارة أو الإدارة أو المشورة المؤدّاة للشركة نفسها فتخضع للضريبة على أساس طبيعتها، حتى وإن فُوترت إلى جانب أتعاب عضو المجلس.
هل يمكن أن تؤكّد Exiloz موقفي؟
نعم. نراجع خطاب تعيينك وترتيب فوترتك، ونؤكد كتابةً ما إذا كانت أتعاب مديرك خارج النطاق، ونشير إلى أي خدمات أخرى لا يزال يتعين فرض ضريبة القيمة المضافة عليها.
هل تقع أتعابك كعضو مجلس إدارة خارج النطاق؟
تراجع Exiloz تعيينك وتؤكّد كتابةً ما إذا كانت ضريبة القيمة المضافة تنطبق على أتعاب عضويتك في مجلس الإدارة.